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Comprendre l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices
Un phénomène croissant dans le domaine de la fiscalité internationale est connu sous le nom d'érosion de la base d'imposition et de transfert de bénéfices, ou BEPS. Sous ce terme se cache un paysage complexe de principes économiques et juridiques. L'objectif de cette section est de faire la lumière sur les fondements de ce phénomène, d'expliquer sa définition et de plonger en profondeur dans ses causes et ses implications.
Les principes fondamentaux de l'érosion de la base d'imposition et du transfert de bénéfices
Le concept d'érosion de la base d'imposition et de transfert de bénéfices s'inscrit dans le cadre de la politique fiscale internationale. Il sert à minimiser les lacunes et les discordances dans les règles fiscales qui pourraient potentiellement permettre aux entreprises multinationales de déplacer artificiellement leurs bénéfices vers des régions où les impôts sont faibles ou nuls, réduisant ainsi leurs obligations fiscales globales.
Érosion de la base d'imposition : Il s'agit du processus par lequel les entreprises réduisent leur base d'imposition (le montant sur lequel l'impôt est dû) en utilisant diverses stratégies commerciales telles que la déduction des dépenses dans une juridiction tout en déclarant des revenus dans une autre.
Transfert de bénéfices : À l'inverse, le transfert de bénéfices consiste à manipuler les transactions entre sociétés pour transférer les bénéfices des juridictions à forte imposition vers les juridictions à faible imposition.
Une multinationale opérant dans un pays A (avec un taux d'imposition des sociétés élevé) et dans un pays B (avec un taux d'imposition des sociétés faible) peut utiliser des stratégies d'érosion de la base d'imposition et de transfert de bénéfices. Par exemple, elle peut accorder des prêts interentreprises de la société mère dans le pays B à la filiale dans le pays A. Les paiements d'intérêts de la filiale sont des dépenses déductibles dans le pays A, ce qui réduit les bénéfices soumis à un taux d'imposition élevé. Parallèlement, les intérêts perçus par la société mère dans le pays B sont soumis au taux d'imposition le plus bas.
Définition de l'érosion de la base d'imposition et du transfert de bénéfices
Dans le domaine de la fiscalité internationale, l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices se définissent globalement comme des stratégies de planification fiscale qui exploitent les lacunes et les disparités des règles fiscales pour transférer artificiellement les bénéfices vers des lieux où l'impôt est faible ou inexistant et où l'activité économique est faible ou inexistante, ce qui fait que l'impôt global sur les sociétés payé est faible ou inexistant.
Causes et implications de l'érosion de la base d'imposition et du transfert de bénéfices
De multiples facteurs contribuent à l'érosion de la base d'imposition et au transfert de bénéfices. Les différences entre les législations fiscales nationales, l'existence de paradis fiscaux et la nature internationale des activités commerciales sont quelques-uns des principaux facteurs qui y contribuent. Ces facteurs peuvent avoir des conséquences importantes et variées.
| Cause | Implication |
| Différences entre les législations fiscales nationales | Le manque d'uniformité peut être exploité par les multinationales pour réduire leurs obligations fiscales. |
| Existence de paradis fiscaux | Peut faciliter le transfert des bénéfices vers des juridictions où l'impôt est faible ou nul, ce qui entraîne des paiements d'impôts minimes. |
| Nature internationale des activités commerciales | Rend plus complexe l'application des règles fiscales nationales, ce qui multiplie les possibilités d'érosion de la base d'imposition et de transfert de bénéfices. |
Les conséquences de l'érosion de la base d'imposition et du transfert de bénéfices sont étendues et alarmantes. Elles comprennent la perte de recettes fiscales pour les gouvernements, et par conséquent pour les biens et services publics. De plus, ce phénomène fausse les décisions économiques et compromet l'équité des systèmes fiscaux en permettant aux multinationales d'obtenir des avantages par rapport aux entreprises nationales.
L'exemple et les techniques de l'érosion de la base d'imposition et du transfert de bénéfices
Pour bien comprendre ce qu'est l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices, examinons un exemple pratique de son fonctionnement et explorons plusieurs des techniques utilisées pour mettre en œuvre ces stratégies fiscales. Comprendre ces méthodes permettra d'identifier comment les multinationales utilisent le BEPS pour réduire leurs obligations fiscales.
Exemple pratique d'érosion de la base d'imposition et de transfert de bénéfices
Une société multinationale (SMN), opérant dans plusieurs pays, peut utiliser une stratégie intéressante pour éroder sa base imposable au sein d'une juridiction à forte imposition, et transférer ses bénéfices vers une juridiction à faible imposition. La clé de cette stratégie réside dans le concept de prix de transfert.
Prix de transfert : Il s'agit des prix auxquels une entreprise effectue des transactions avec d'autres entreprises sous la même propriété ou le même contrôle. Ces transactions peuvent être manipulées en fonction de la stratégie globale de planification fiscale de la multinationale.
Imaginons que la multinationale possède deux filiales, la filiale A dans une juridiction à forte imposition et la filiale B dans une juridiction à faible imposition. La filiale A fabrique un produit et le vend à la filiale B. Si le prix de transfert (auquel le produit est vendu à la filiale B) est manipulé pour être artificiellement bas, cela réduit les bénéfices dans la juridiction à forte imposition (où se trouve la filiale A) et augmente les bénéfices dans la juridiction à faible imposition (où se trouve la filiale B). Par conséquent, l'impôt global payé par la multinationale est réduit.
Diverses techniques d'érosion de la base d'imposition et de transfert de bénéfices
Comme il s'agit d'une pratique sophistiquée, diverses techniques sont apparues pour optimiser les stratégies fiscales. La plupart d'entre elles exploitent les différences entre les réglementations fiscales, les législations ou les traités. Les stratégies les plus courantes sont les suivantes :
- Les prix de transfert : Comme mentionné ci-dessus, il s'agit de la technique BEPS la plus couramment utilisée. Elle consiste à manipuler les prix des biens ou des services échangés entre des entités apparentées afin de transférer les bénéfices vers des juridictions à faible taux d'imposition.
- Localisation stratégique de la propriété intellectuelle (PI) : Les entreprises localisent souvent leur propriété intellectuelle dans une juridiction à faible taux d'imposition, puis facturent des frais de licence élevés aux filiales situées dans des juridictions à taux d'imposition élevé. Cette stratégie permet de transférer une partie importante des bénéfices là où la propriété intellectuelle est enregistrée.
- Utilisation d'accords hybrides de non-concordance : Cette technique exploite les différences de traitement fiscal des entités ou des instruments en vertu des lois de différentes juridictions fiscales. Un exemple classique est celui du "Double Dipping", où une entreprise cherche à obtenir des avantages fiscaux dans les deux juridictions pour la même dépense.
- La recherche de traités : Dans ce cas, une entreprise profite des conventions fiscales conclues entre différents pays pour réduire sa charge fiscale. Il s'agit de structurer les opérations de manière à bénéficier des conventions fiscales favorables, souvent en utilisant une troisième juridiction (à faible taux d'imposition).
En conclusion, bien que ces stratégies fiscales ne soient pas illégales, elles ne font que brouiller les pistes en matière de comportement éthique des entreprises et d'équité fiscale. En raison de ces conséquences, des appels de plus en plus nombreux ont été lancés en faveur de réponses internationales coordonnées pour lutter contre le BEPS.
Le rôle de l'OCDE dans la lutte contre l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices
L'Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) a joué un rôle central dans la lutte contre l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices (BEPS). Elle a contribué à l'élaboration de normes et de mesures internationales visant à atténuer les effets négatifs des pratiques BEPS.
Comment l'OCDE aborde le problème de l'érosion de la base d'imposition et du transfert de bénéfices
Pour contrer les effets du BEPS, l'OCDE a adopté une approche collaborative. Leur stratégie implique l'harmonisation des règles fiscales entre les pays et le développement d'un cadre inclusif qui invite les économies du monde entier à mettre en œuvre ces mesures.
Cadre inclusif : Une initiative lancée par l'OCDE/G20 qui permet aux pays intéressés de travailler aux côtés des pays de l'OCDE et du G20 sur la mise en œuvre du paquet BEPS. Il garantit que tous les pays peuvent collaborer sur un pied d'égalité. Ce cadre est crucial pour la lutte contre le BEPS car il facilite la coopération internationale.
Le projet phare de l'OCDE dans ce domaine est le plan d'action contre l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices (BEPS). Introduite en 2013, cette approche globale comprend 15 domaines d'action qui visent à s'attaquer aux pratiques BEPS à différents niveaux.
Le plan d'action reconnaît que la clé de l'atténuation du BEPS passe par l'élaboration de règles fiscales internationales cohérentes qui éliminent les décalages et les divergences entre les différentes juridictions. Il cherche à garantir que les bénéfices sont imposés là où les activités économiques ont lieu et où la valeur est créée, réduisant ainsi les possibilités d'évasion fiscale.
Actions de l'OCDE contre l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices
Les actions BEPS sont divisées en quatre grandes catégories : établir une cohérence internationale de l'imposition des revenus des entreprises ; restaurer les pleins effets des normes internationales ; assurer la transparence tout en promouvant une certitude accrue ; et relever les défis liés à la numérisation de l'économie.
Abordons quelques actions clés parmi les quinze actions BEPS :
| Action 1 : | Relever les défis fiscaux de l'économie numérique. Reconnaît que l'économie numérique est de plus en plus répandue et importante, offrant des opportunités potentielles de BEPS. Fournit des recommandations pour les contrer. |
| Action 2 : | Neutraliser les effets des dispositifs hybrides de non-concordance. Propose des recommandations politiques pour neutraliser les décalages dans la caractérisation des entités et des instruments. |
| Action 4 : | Limiter l'érosion de la base imposée par les déductions d'intérêts. Propose une règle de ratio fixe qui limite les déductions d'intérêts nets d'une entité à un ratio de référence entre les intérêts nets et l'EBITDA. |
| Action 13 : | Documentation des prix de transfert et déclaration pays par pays. Introduit une approche à trois niveaux pour la documentation des prix de transfert, y compris des rapports globaux, locaux et pays par pays. |
En travaillant activement à réduire les possibilités d'érosion de la base d'imposition et de transfert de bénéfices, l'OCDE contribue à rationaliser les lois fiscales internationales et à promouvoir un environnement commercial plus sain. Ce faisant, elle contribue à instaurer des pratiques commerciales plus équitables dans le monde entier.
Plan d'action contre l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices
En réponse au problème croissant de l'érosion de la base d'imposition et du transfert de bénéfices (BEPS), l'OCDE a pris une mesure stratégique en introduisant un plan d'action complet. Ce plan d'action vise à réviser le système fiscal international et à minimiser les possibilités pour les grandes entreprises d'exploiter les disparités entre les règles fiscales nationales.
Vue d'ensemble du plan d'action
Le Plan d'action sur l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices, publié par l'OCDE en 2013, représente une avancée significative vers l'adoption d'approches internationales communes pour lutter contre le BEPS. Il se caractérise par 15 actions détaillées qui proposent des mesures distinctes pour s'attaquer aux différents aspects du BEPS.
Dans les grandes lignes, ces actions peuvent être classées en quelques domaines thématiques :
- Relever les défis fiscaux de l'économie numérique.
- Neutraliser l'impact des dispositifs hybrides de non-concordance.
- Renforcer les règles relatives aux sociétés étrangères contrôlées (CFC)
- Restreindre la déductibilité des intérêts pour contrer le BEPS
- Lutter plus efficacement contre les pratiques fiscales dommageables
- Prévenir les abus de conventions fiscales
- Réaligner l'imposition des bénéfices sur les activités substantielles qui les génèrent
- Introduire la transparence par le biais de rapports pays par pays.
Chaque action est soutenue par un rapport détaillé qui fournit le contexte et la justification de l'action, ainsi que les mesures et recommandations proposées. Les pays sont encouragés à adopter ces recommandations dans leur architecture nationale de règles fiscales.
Hybrid Mismatch Arrangements : il s'agit de structures financières complexes qui exploitent les différences de législation fiscale entre les pays pour déplacer les bénéfices, ce qui permet une imposition faible ou nulle.
Règles relatives aux sociétés étrangères contrôlées (CFC) : il s'agit de législations adoptées par les pays pour empêcher leurs résidents de reporter artificiellement des revenus autrement imposables, ou de transférer artificiellement des revenus imposables à une société étrangère contrôlée dans une juridiction à faible taux d'imposition.
Déclaration pays par pays : cela implique que les sociétés multinationales déclarent divers détails de leurs opérations internationales, y compris les bénéfices, les impôts, les employés et les activités, sur une base pays par pays. Cette pratique garantit un niveau élevé de transparence en ce qui concerne les opérations mondiales de l'entreprise.
Comment le plan d'action lutte-t-il contre l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices ?
Le plan d'action combat le BEPS en s'attaquant à ses causes profondes. Chaque action correspond à un problème spécifique du BEPS et fournit des mesures associées pour garantir des règles fiscales équitables et prévenir le BEPS. Par exemple, le Plan propose de relever les défis fiscaux de l'économie numérique (Action 1) en considérant qu'elle permet souvent aux entreprises d'avoir une présence économique significative sans être assujetties à l'impôt.
Pour illustrer la façon dont le Plan d'action lutte contre le BEPS, examinons les mesures liées aux dispositifs de non-concordance hybride (Action 2). Le Plan suggère que les pays apportent des modifications fiscales pour refuser une déduction ou exiger l'inclusion des paiements qui donnent lieu à des résultats de non-concordance hybride, s'attaquant ainsi à cette technique courante de BEPS.
De même, le plan apporte de la transparence dans les opérations des sociétés multinationales grâce à la déclaration pays par pays (Action 13). Cela permet de s'assurer que des informations fiscales précieuses sont communiquées et, surtout, qu'elles sont accessibles aux autorités fiscales afin de faciliter des évaluations et des vérifications éclairées.
Le plan d'action ne se contente pas de proposer des idées, il encourage également la coopération et le dialogue au niveau international. Il encourage les pays à dialoguer, à partager leurs expériences et à adopter ces mesures en collaboration afin d'éviter les mesures unilatérales qui pourraient conduire à davantage d'asymétries. L'objectif final est de favoriser un système cohérent qui garantisse le "fair-play" dans la fiscalité mondiale.
Impact significatif de l'érosion de la base d'imposition et du transfert de bénéfices sur le droit des affaires
L'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices (BEPS) ont des répercussions considérables sur le droit des affaires. En tant que phénomène fiscal international, il pose des défis et des complexités pour les systèmes de droit fiscal nationaux et internationaux. Les stratégies utilisées dans le cadre du BEPS manipulent directement les lacunes juridiques, ce qui met en évidence la nécessité de réformes juridiques importantes au niveau national et international.
L'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices dans le contexte du droit des affaires
Les multinationales effectuent de vastes transactions transfrontalières, ce qui peut entraîner des obligations fiscales complexes réparties entre diverses juridictions. Ces sociétés, pour tenter de minimiser leurs obligations fiscales mondiales, peuvent avoir recours aux pratiques BEPS qui manipulent les faiblesses et les lacunes des lois fiscales nationales et internationales.
Pratiques BEPS : Elles impliquent des stratégies de planification fiscale qui exploitent les lacunes et les inadéquations des règles fiscales pour déplacer les bénéfices vers des lieux où l'impôt est faible ou inexistant, ce qui a pour conséquence que l'impôt global sur les sociétés payé est faible ou nul.
Le BEPS trouve son origine dans les différences et les lacunes existant dans les diverses législations fiscales nationales. Étant donné la nature nationale de ces réglementations, les transactions internationales peuvent créer des opportunités pour les stratégies BEPS, telles que la recherche de conventions fiscales et la manipulation des prix de transfert. Ces préoccupations ont conduit à de vastes changements dans le droit international des affaires. De l'alignement des droits fiscaux sur une présence économique significative à la résolution des problèmes liés à la numérisation, le BEPS a indéniablement façonné des paysages juridiques en constante évolution pour les entreprises multinationales.
Par exemple, une multinationale ayant des activités dans un pays où les taux d'imposition sur les sociétés sont élevés pourrait créer une filiale dans une juridiction à fiscalité faible ou nulle, puis utiliser les prix de transfert entre la société mère et la filiale pour transférer les bénéfices hors de la juridiction à fiscalité élevée. Cette action met clairement en jeu des aspects importants du droit des affaires, y compris le droit fiscal, les règles de prix de transfert et les réglementations entourant la formation et le fonctionnement des filiales.
Implications juridiques de l'érosion de la base d'imposition et du transfert de bénéfices
Outre les exemples ci-dessus, BEPS a d'autres implications juridiques de grande portée. Voici quelques domaines clés affectés par BEPS :
- Modification des structures juridiques : Afin de prévenir le BEPS, les pays ont dû réviser les structures juridiques et les règles autour des droits d'imposition, des prix de transfert, du treaty shopping, et plus encore.
- Complexité accrue du droit des affaires : La nécessité de prévenir le BEPS a considérablement compliqué le domaine du droit des affaires, car il doit désormais prendre en compte des stratégies et des mécanismes d'évitement fiscal de plus en plus complexes.
- Une évolution vers la coopération internationale : Étant donné la nature transnationale de BEPS, sa prévention nécessite une plus grande coopération internationale, ce qui entraîne des changements fondamentaux dans le fonctionnement des lois fiscales internationales.
Il est important de noter que BEPS a entraîné des changements dynamiques dans la gouvernance fiscale internationale. Il a mis en évidence des lacunes dans les systèmes existants, nécessitant des changements réglementaires pour les pays afin de protéger leur base fiscale et de garantir des règles du jeu équitables. Des organisations internationales comme l'OCDE ont joué un rôle déterminant dans l'élaboration de cette transition, en introduisant des plans d'action et des recommandations pour atténuer les impacts de BEPS.
Notamment, ces changements ne se limitent pas aux lois fiscales. Les implications de BEPS s'étendent également au droit des sociétés, au droit de la concurrence et au droit administratif, entre autres. La nature des multinationales et leurs arrangements stratégiques pour minimiser les impôts impliquent souvent des structures et des opérations juridiques qui touchent à ces aspects du droit des affaires.
Par conséquent, il est essentiel de comprendre les implications juridiques de BEPS pour saisir le tableau d'ensemble, incarnant l'interaction entre la fiscalité, les entreprises multinationales et les cadres juridiques qui les régissent.
Erosion de la base d'imposition et transfert de bénéfices - Principaux enseignements
- Définition de l'érosion de la base d'imposition et du transfert de bénéfices : Stratégies de planification fiscale qui exploitent les lacunes et les disparités des règles fiscales pour déplacer artificiellement les bénéfices vers des lieux où l'impôt est faible ou nul, ce qui a pour effet de ne payer que peu ou pas d'impôt sur les sociétés.
- Causes de l'érosion de la base d'imposition et du transfert de bénéfices : Comprennent les différences entre les lois fiscales nationales, l'existence de paradis fiscaux et la nature internationale des opérations commerciales, qui peuvent être exploitées par les multinationales pour réduire leurs obligations fiscales.
- Exemple d'érosion de la base d'imposition et de transfert de bénéfices : Une multinationale peut exploiter les prix de transfert (les prix auxquels une entreprise effectue des transactions avec d'autres entreprises sous la même propriété ou le même contrôle) entre les filiales pour réduire ses obligations fiscales ; cela implique de manipuler le prix des produits ou des services échangés pour transférer les bénéfices vers des juridictions à faible taux d'imposition.
- Techniques d'érosion de la base d'imposition et de transfert des bénéfices : Incluent les prix de transfert, la localisation stratégique de la propriété intellectuelle, l'utilisation d'accords hybrides de non-concordance et le treaty shopping.
- Le rôle de l'OCDE et le plan d'action contre l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices : L'OCDE a créé un cadre inclusif et un plan d'action complet pour lutter contre le BEPS. Le plan contient 15 actions catégorisées dans des domaines thématiques tels que les défis fiscaux de l'économie numérique, les dispositifs hybrides de non-concordance, les règles relatives aux sociétés étrangères contrôlées, les pratiques fiscales dommageables, l'abus de convention, le réalignement de l'imposition des bénéfices et la déclaration pays par pays.
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